趙源是一家服裝店的老板，閑時(shí)總愛到各大商場(chǎng)游逛，以調(diào)查各個(gè)商場(chǎng)服裝的銷售情況和促銷手段。2005年11月，趙源在中華廣場(chǎng)手機(jī)專賣區(qū)見到某移動(dòng)電信公司“1元購(gòu)機(jī)”活動(dòng)，該公司打出了“1元手機(jī)＋1年話費(fèi)＝話費(fèi)同等價(jià)值手機(jī)”的廣告語(yǔ)，只要是該公司的銀卡以上用戶在預(yù)存話費(fèi)后，可以最低1元的價(jià)格購(gòu)機(jī)。
趙源使用的手機(jī)通信網(wǎng)絡(luò)正是該運(yùn)營(yíng)商的，他已是該公司的“金卡”用戶，預(yù)繳話費(fèi)又能獲得低價(jià)手機(jī)，超值的活動(dòng)吸引了趙源的眼光。當(dāng)時(shí)趙源看中了一部手機(jī)，其市場(chǎng)價(jià)格為3967元，金卡用戶預(yù)存3720元話費(fèi)后可以1元購(gòu)買，購(gòu)機(jī)預(yù)存的話費(fèi)分12個(gè)月平均返還，每月必須消費(fèi)310元，如果當(dāng)月消費(fèi)不足，仍按規(guī)定金額收取。以市場(chǎng)價(jià)九折的價(jià)格買下該手機(jī)，又可以獲得與手機(jī)價(jià)格相當(dāng)?shù)脑捹M(fèi)，可謂手機(jī)、話費(fèi)兩得，而趙源一個(gè)月的手機(jī)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)要超于該規(guī)定數(shù)額，參加這活動(dòng)十分劃算。
為何該公司要采用捆綁式的銷售方式來(lái)促銷呢？精明的商家肯定會(huì)計(jì)算好促銷時(shí)的得失，商家的算盤到底是怎么打的呢？
趙源知道這家公司肯定還是有得賺的，“貓膩”肯定在話費(fèi)里，但又似乎不僅僅是話費(fèi)這么簡(jiǎn)單。趙源百思不得其解。這天，財(cái)務(wù)總監(jiān)王慶祥用一番詳細(xì)的分析驅(qū)散了趙源的謎團(tuán)：實(shí)際上該移動(dòng)電信公司是通過(guò)應(yīng)用捆綁銷售的方式達(dá)到了納稅籌劃的效果。
以趙源預(yù)繳的話費(fèi)為例，假若廣告上只是單純打出廣告語(yǔ)“預(yù)繳話費(fèi)，送手機(jī)”，那么在企業(yè)繳納所得稅的時(shí)候便包括了：該公司收取的3720元電話費(fèi)要按3%征收營(yíng)業(yè)稅3720元×3%=111.6元；對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要交納3%的營(yíng)業(yè)稅，手機(jī)價(jià)值3967元，那么公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅為3967元×3%=119.01元(電信單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)，移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，征營(yíng)業(yè)稅)。這樣，企業(yè)一筆業(yè)務(wù)要負(fù)擔(dān)111.6元+119.01元=230.61元的稅。同時(shí)，企業(yè)還要為得到手機(jī)的個(gè)人代扣代繳20%的個(gè)人所得稅3967元×20%=793.4元。
雖然在實(shí)際工作中企業(yè)財(cái)務(wù)并不一定是按照“預(yù)交話費(fèi)，送手機(jī)”的這種方式進(jìn)行處理的，但是由于企業(yè)在促銷時(shí)是這樣宣傳的，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照宣傳材料到公司收稅，公司就只有按照實(shí)際銷售方式補(bǔ)繳稅款，這就會(huì)給企業(yè)造成一定的損失。可是如果將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即：“1元手機(jī)+1年的電話費(fèi)=3720元”，這樣該公司就可以按3720元來(lái)交納3%的營(yíng)業(yè)稅111.6元。每部手機(jī)可節(jié)約營(yíng)業(yè)稅119.01元，為個(gè)人節(jié)約個(gè)人所得稅793.4元。如果該公司一年銷售20萬(wàn)部，一年可為企業(yè)節(jié)省營(yíng)業(yè)稅119.01元×20萬(wàn)=2380.2萬(wàn)元，因?yàn)榇鄞U的個(gè)人所得稅個(gè)人不可能負(fù)擔(dān)，只能由企業(yè)負(fù)擔(dān)，所以還可以為企業(yè)每年節(jié)省代扣代繳個(gè)人所得稅793.4元×20萬(wàn)元=15868萬(wàn)元。合計(jì)可為企業(yè)節(jié)約2380.2萬(wàn)元+15868萬(wàn)元=18248.2萬(wàn)元。
王慶祥的剖析，令趙源恍然大悟。趙源的腦海里飛快地盤算起自家店鋪的銷售方式。因?yàn)榕R近換季，趙源的店鋪里最近也進(jìn)行了“買一贈(zèng)一”的促銷方式，只要買一件價(jià)值588元的外套，便可獲贈(zèng)59元的絲巾。
趙源的店鋪在該促銷活動(dòng)中是這樣處理他們的賬目的：因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅，因而絲巾雖然是無(wú)償贈(zèng)送，但也得繳納稅費(fèi)。當(dāng)顧客購(gòu)買此588元的外套時(shí)，在賬務(wù)處理上其增值稅銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅=(售價(jià)/1+稅率)×稅率＝(588元＋59元)÷(1＋0.17)×0.17＝94元。
效仿電信公司的促銷方式，趙源將贈(zèng)送改為銷售折讓來(lái)對(duì)待。將促銷的外套按正常銷售來(lái)對(duì)待，同時(shí)把絲巾按其價(jià)值以銷售折扣的形式返還給客戶。在開具發(fā)票的時(shí)候，填寫外套一件價(jià)格588元，絲巾一條，價(jià)格59元，同時(shí)以折扣的形式將59元在發(fā)票上反映，直接返還給客戶，發(fā)票上的凈值便為588元，同時(shí)客戶實(shí)際支出也是588元。
這樣，促銷的目的達(dá)到了，而折扣的59元直接沖減店鋪的銷售收入，此時(shí)的增值稅銷項(xiàng)稅額為：588元÷(1＋0.17)×0.17＝85.44元。這樣的做法實(shí)際上也是一種捆綁式銷售，但促銷手段的改變可以為每次單筆交易減少了94元-85.44元＝8.56元。按照趙源每月的正常銷售700件外套來(lái)計(jì)，趙源每月就能節(jié)省5992元的稅款。
事實(shí)上，稅法中規(guī)定，商場(chǎng)在商品的銷售定價(jià)上有自主權(quán)，給客戶(無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系)的折扣也有自主權(quán)。同時(shí)稅法也規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣是同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果是將折扣額另開發(fā)票，無(wú)論在賬目上如何處理，都不得在銷售額中減除折扣額。
