2006年企業(yè)所得稅政策調(diào)整盤點

　編者按：年終歲尾，我們專門約請專家總結(jié)了2006年財稅部門下發(fā)的重要政策，分稅種、分行業(yè)進(jìn)行了歸類整理，力求為讀者掌握政策，規(guī)范納稅行為提供一些幫助，本版文章引用的法規(guī)全文請登錄國家稅務(wù)總局網(wǎng)站或中國稅網(wǎng)法規(guī)中心查詢。 　　 　　

　　內(nèi)資企業(yè)所得稅政策變化
　　1.計稅工資調(diào)整
　　到1600元9月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2006〕126號）、《關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅計稅工資政策具體實施有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕137號）文件，規(guī)定“自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。

　　2.新辦企業(yè)認(rèn)定有新規(guī)
　　1月，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅〔2006〕1號）；7月，國家稅務(wù)總局又頒布了《關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕103號），對享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作出了具體規(guī)定。

　　3.固定資產(chǎn)可按工作量法進(jìn)行稅務(wù)處理
　　5月，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕452號）規(guī)定，按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。

　　4.企業(yè)所得稅納稅申報表出現(xiàn)重大變化
　　4月，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)〔2006〕56號）；11月又頒布《關(guān)于明確企業(yè)所得稅納稅申報表執(zhí)行口徑等有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕1043號）規(guī)定“自2006年7月1日起，全國統(tǒng)一使用新的企業(yè)所得稅納稅申報表”。申報表的修訂，不僅規(guī)范了納稅申報表的格式，而且解決了一些稅收申報方面的計算口徑問題。

　　5.服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費提高扣除比例
　　7月，國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費支出企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2006〕107號）規(guī)定，自2006年1月1日起，服裝生產(chǎn)企業(yè)每一納稅年度的廣告費支出，可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過比例部分的廣告費支出可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。

　　6.嚴(yán)格規(guī)范匯總納稅企業(yè)范圍
　　1月，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于規(guī)范匯總合并繳納企業(yè)所得稅范圍的通知》（國稅函〔2006〕48號）規(guī)定，對可申請匯總納稅的企業(yè)做出嚴(yán)格限定，規(guī)定“申請匯總繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)必須經(jīng)國家稅務(wù)總局審批”，同時明確了5類可申請匯總納稅的企業(yè)范圍。

　　7.企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬可稅前扣除
　　11月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于企業(yè)支付學(xué)生實習(xí)報酬有關(guān)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2006〕107號）規(guī)定，自2006年1月1日，凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　外商投資和外國企業(yè)所得稅政策變化
　　1.明確了外資企業(yè)拆除營業(yè)用房的所得稅處理
　　2月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)拆除營業(yè)用房所得稅處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕154號）規(guī)定，外商投資企業(yè)營業(yè)用房投入使用前所發(fā)生的初次裝修費，應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值，并按稅法的規(guī)定計提折舊。重新裝修時被拆除的初次裝修設(shè)施，不得作為固定資產(chǎn)損失，從固定資產(chǎn)原值中扣除，變價收入可以抵減重新裝修費用。 
　　2.常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬進(jìn)一步明確
　　7月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)在中國境內(nèi)提供勞務(wù)活動常設(shè)機構(gòu)判定及利潤歸屬問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕694號）明確規(guī)定，外國企業(yè)通過其雇員在中國境內(nèi)為某項目提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，其源自有關(guān)項目境內(nèi)勞務(wù)的利潤應(yīng)視為該常設(shè)機構(gòu)的利潤并征稅。

　　3.“營業(yè)”和“準(zhǔn)備性或輔助性”的再定義
　　3月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定等有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕35號）一文對稅收協(xié)定常設(shè)機構(gòu)認(rèn)定中“營業(yè)”和“準(zhǔn)備性或輔助性”活動進(jìn)行了解釋。

　　4.轉(zhuǎn)讓定價稅收管理有新規(guī)
　　9月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價稅收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕901號）規(guī)定，對企業(yè)與其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)增的應(yīng)納稅所得，若企業(yè)未通過相應(yīng)調(diào)整程序作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其境外關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，應(yīng)視同股息分配征收所得稅，該股息不得享受免征所得稅的優(yōu)惠。

　　5.執(zhí)行稅收協(xié)定利息所得征免稅問題
　　3月，《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定利息條款有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2006〕229號）規(guī)定，凡我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定利息條款中規(guī)定締約國對方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從我國取得的利息應(yīng)在我國免予征稅的，上述有關(guān)銀行（機構(gòu)）可在每項貸款合同簽署后，向利息發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申請享受有關(guān)協(xié)定待遇。

　　6.對產(chǎn)品全部直接出口的允許類投資項目購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備退稅加大監(jiān)管力度
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕203號）對產(chǎn)品全部直接出口的允許類投資項目購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備退稅，采取了進(jìn)一步的監(jiān)管措施，產(chǎn)品全部直接出口的允許類企業(yè)在5年的監(jiān)管期內(nèi)，不能將產(chǎn)品全部直接出口的，即使沒出現(xiàn)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理試行辦法》（國稅發(fā)〔1999〕171號）文第十六條的行為，其采購國產(chǎn)設(shè)備已退稅款也要全部追回。

　　7.外資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅有重大調(diào)整
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整外商投資項目購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策范圍的通知》（財稅〔2006〕61號）對外商投資企業(yè)享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍、分支機構(gòu)申請辦理退稅、鼓勵項目適用范圍界定、國產(chǎn)設(shè)備范圍等方面進(jìn)行了調(diào)整。